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§纳税项目的计算和调整（第1页）

§纳税项目的计算和调整

明确了企业所得税税前扣除办法的规定，会计人员在技术方面就会避免涉嫌“偷税漏税”。当企业已经发生和以上规定相冲突的处理事项，还应当进行适当处理，计算和调整纳税项目。

调整纳税项目，这是所得税会计的一个重要内容。只有做到了这一点，才能正确计算企业的应纳税所得，以及应该缴纳的所得税。

一般企业中常见的纳税调整项目，以及相应的计算方法，有以下这些方面：

向非金融机构支付超过按照金融机构同类、同期贷款利率计算的利息支出

计算方法是：首先将支付给非金融机构的利息，按照借款单位、借款期限计算的利息，分别与金融机构同期、同类的贷款利率计算的利息额进行比较，计算差异额，然后将上述计算的正值差异相加，算出超过的利息支出。

超过计税工资的工资支出

对于实行工效挂钩的企业来说，这是指实际提取的工资总额扣除有关部门核定的工效挂钩工资后的余额；对于没有实行工效挂钩的企业来说，这是指实发工资总额扣除地方税务机关制定的计税工资月人均最高扣除限额后的余额。

超过按照计税工资提取的职工福利费支出、工会费、教育经费

计算方法，与超过计税工资的工资支出计算方法相同。

超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益性、救济性的捐赠

根据税法规定，对于用于公益性、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分准予扣除，非公益性、救济性的捐赠就不准扣除了。

计算方法是：首先把企业会计利润按照税法规定进行调整，调整金额包括已经列入“营业外支出”的全部捐赠；其次是，将调整后的金额乘以3%，计算出法定准许扣除的公益性、救济性捐赠；然后是用公益性、救济性的捐赠支出，减去法定准许扣除额，如果是正数，再加上非公益性、救济性的捐赠支出，两者合计就是超过准予扣除应予纳税调整的部分。如果是负数，纳税调整部分就是非公益性、救济性的全部捐赠。

此外，常见的纳税调整项目还有：

业务招待费超支支出

违法经营的罚款和被没收的财产损失

各项税收的滞纳金、罚金和罚款

各种赞助支出

国债利息收入

应调减企业应纳税所得额

会计规定固定资产使用年限短于税法规定使用年限而产生的多提的折旧

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