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§如何确定应交增值税（第1页）

§如何确定应交增值税

增值税的计算和缴纳，是绝大多数企业会计人员的一项日常工作。可是，在其中存在着某些误区需要得到澄清。

例如，某企业为一般增值税纳税人，2001年1～11月的销项税额为89万元，进项税额为65万元（11月没有出现进项税额大于销项税额）。2001年12月的销项税额为16万元，进项税额为23万元。那么，2001年度该企业的应纳增值税税额到底是多少呢？

在实际会计业务处理中，可能会出现以下两种做法：

第一种算法：

2001年度应纳增值税

=全年销项税额-全年进项税额

=（89+16）-（65+23）

=17（万元）

第二种算法：

2001年度应纳增值税

=（1～11月销项税额-1～11月进项税额）+（12月销项税额-12月进项税额）

=（89-65）+（16-16注）

=24（万元）

注：当月的进项税额只能小于或者等于当月的销项税额，如有超出部分应当作为期末留抵税金。

为什么同一项会计业务会出现两种不同的结果呢？先让我们来看一看税法的规定。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第23条规定：“增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报”；“以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。”

在这里，由于该企业的纳税期以1个月为单位，所以，以上的第一种算法是错误的，因为它把“一期”理解成了“1年”时间，而第二种算法是正确的。

因为，如果按照“一期”是“1个月”的话，那么就12月份而言，由于当月的进项税额大于销项税额，所以12月份的应交增值税为0，而不是-7万元。因为这-7万元要留在期末作为“留抵税金”，反映在“应交税金—应交增值税（进项税）”，而不能作为多交的增值税退减当年的应纳增值税，只能留待下一年进行抵扣。如果企业1～11月有欠交增值税情况，也不能将这7万元用来抵减欠交税金。

这就是税法中有关“纳税人以1个月为一期纳税”的正确理解。

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